종합원가계산-'기말재공품 평가액' 쉽게 이해하기

회계원리 파트에서 가장 난해하다고 할 수 있는 원가관리회계 파트에서의 종합원가계산법은 정확히 공부해 놓지 않으면 헤메기 십상인 부분이다. 이 부분을 최대한 쉽게 설명해 보겠다. (자료는 김양수 교수님의 교재를 참고했다.)

 

일단 종합원가계산법을 이해하려면 '완성품환산량'이라는 개념을 알아야 하는데 쉽게 말해 미완성 상태인 재공품을 완성품에 해당하는 수량으로 바꿨을 경우 몇 개냐 하는 개념이다. 식으로는 (완성도*완성품수량)으로 표시할 수 있다. 예를 들어 완성도 70%의 재공품 100개는 완성품환산량으로 바꿔 표시하면 70개인 셈이다. 

 

이제 한발 더 나아가서 평균법과 선입선출법 하에서 각각의 기말재공품 평가액을 구하는 법을 알아보자. 공식은 아래와 같다. 

평균법은 차변 부분의 '기초재공품+당기투입원가'가 모두 고루 섞여서 대변의 제품원가와 기말재공품에 배분되는 것으로 본다. 이와 달리 선입선출법은 차변에서 '기초재공품을 제외한 당기투입원가' 만이 대변의 '제품원가 중 일부'와 '기말재공품'에 배분되는 것으로 본다.(위 그림에서 파란색 네모 부분). 선입선출법은 기초재공품에 포함된 원가는 기말재공품에 반영되지 않는다고 보므로 (즉, 기초재공품 원가는 완성품에만 들어가고 기말재공품에는 포함되지 않는다는 것이다.) 이렇게 계산하는 것이다. 

위의 그림으로 이해하는 것이 직관적인데, 평균법은 기초재공품(a)과 당기투입원가(b)가 고르게 제품원가(c)와 기말재공품(d)에 배분된다고 보므로 기말재공품 평가액은 원가 총액인 (a+b) 중 d/(d+c)만큼만 기말재공품에 배분되는 것으로 본다. 즉, 평균법 하에서 기말재공품 평가액은 (a+b)*{(d/(d+c)} 로 계산된다.

이와 달리 선입선출법에서는 기초재공품 원가는 기말재공품 원가에 아예 포함되지 않는다고 보므로 아예 제외하고 계산한다. 즉, 선입선출법에서는 당기투입원가(b)만 기말재공품에 배분된다고 보며 그 비율은 위 그림에서 d/(c''+d)에 해당한다. (즉, 당기투입원가는 제품원가 일부와 기말재공품에 배분된다) 따라서 선입선출법 하에서 기말재공품 평가액은 b*{d/(d+c'')} 이다.

 

참고로 이렇게 환산량을 구할 때 평균법과 선입선출법을 구분하여 계산하는 것은' 직접재료비'만 해당하는 것이며 가공원가는 이러한 구별과 관련이 없는 것이기에 무조건 완성도를 곱한 환산량을 이용한다. 즉, 가공비는 무조건 완성도를 곱해준다. 또한 문제에서 '초기에 전량투입'한다는 조건이 있으면(직접재료비만 해당) 직접재료비의 완성도는 100%로 해주면 된다.

 

[요약]

·직접재료비: '초기에 전량 투입'시 완성도=100% (선입선출이건 평균법이건간에)

·가공비: 완성도를 언제나 곱해줌 (선입선출이건 평균법이건간에)

 

글을 읽어도 이해가 안 된다면 에듀윌에서 김양수 교수님의 회계원리 강의를 들어볼 것. 이것만 알면 종합원가계산 관련한 왠만한 기출 문제는 다 풀림